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　　依據最新「國際財務報導準則」（IFRS）修訂
　　*實務操作導向，最新重要觀點
　　*循序漸進，系統學習
　　*章後附練習題與解答，提升學習成效

　　在現今證券市場趨於成熟的環境之下，不論是股票型或債券型證券，都成為投資人積極投資的金融商品，在這個五花八門的市場中，成為投資標的的公司是否真的能為投資人帶來利益，亦或是造成其巨大損失，關鍵在公司的經營狀況，亦即其獲利情形及財務狀況。而投資人或債權人，如何瞭解公司的獲利及財務狀況？多數人的答案是透過該公司的財務報表，如損益表、資產負債表等；然而，這些財務報表的編製者為公司本身，報表的表達是否真實反映公司交易實質，投資人及債權人會提出質疑，在此情況之下，審計扮演了相當重要的角色，也為審計學起了一個開端。

　　審計，亦稱為查核（Audit），根據美國會計學會的定義為：「審計是一個有系統的過程，針對公司對其經濟活動與經濟事項所做的相關聲明，以客觀的態度蒐集證據，並評估這些證據，進一步確定這些聲明是否符合既定的標準，最後將所得到之結論傳達給利害關係人。」由此可知，查核是一種蒐集及評估證據的過程，而蒐集及評估證據的目的，即在於瞭解公司所做聲明，這些聲明可能是一項口頭聲明或是書面聲明，例如財務報表，是否符合既定標準，此項標準可能為法令規範或一般公認會計原則等；而有系統的過程，係指這項蒐集證據的工作必須依規則執行，而非隨意進行，此規則如一般公認審計準則，必須以客觀態度進行。

　　所謂客觀態度，意指查核人員必須在形式及實質上與受查公司保持獨立，並以自身不受影響之客觀判斷去下結論，此獨立性問題對審計而言相當重要。最後查核人員必須把其結果，例如查核報告，傳達給對該公司聲明是否允當有興趣之關係人，這些關係人包括：股東、公司管理階層、債權人、政府部門及一般社會大眾。一般而言，財務報表審計（Audits of Financial Statement）係指針對企業所編製之財務報表進行查核之工作，有時又稱為外部審計。這類審計型態是一般談到審計專業時，最常探討的類型，本書主要亦針對此類型進行介紹。
 

作者簡介

馬嘉應

　　現職：
　　東吳大學會計系教授
　　會計研究發展基金會審計準則委員會委員
　　台灣會計師
　　美國新澤西註冊會計師
　　中國大陸註冊會計師

　　學歷：
　　美國俚海大學會計博士

　　著作：
　　會計學導論/成本與管理會計導論/中級會計學/財務報表分析
　　稅務會計(與楊葉承合著)/會計倫理(翻譯)/圖解會計學精華/
　　圖解成本與管理會計/圖解財務報表分析
 

Chapter 1 查核與會計師專業
第一節 審計的意義與類型
第二節 查核人員的類型
第三節 會計師專業
第四節 會計師業務
習題與解答

Chapter 2 專業道德及品質控制
第一節 專業道德
第二節 品質控制
習題與解答

Chapter 3 期望差距與查核人員的法律責任
第一節 期望差距
第二節 查核人員的法律責任
第三節 我國會計師法簡介
第四節 會計師專業在好訟時代的自保之道
第五節 案例分析
習題與解答

Chapter 4 查核目標、證據及工作底稿
第一節 查核目標
第二節 查核證據
第三節 審計工作底稿
習題與解答

Chapter 5 接受委託及規劃查核
第一節 財務報表審計流程
第二節 接受審計委任
第三節 審計規劃
習題與解答

Chapter 6 重大性、風險及初步查核策略
第一節 重大性
第二節 審計風險
第三節 初步查核策略
習題與解答

Chapter 7 舞弊的查核
第一節 舞弊的種類
第二節 舞弊的必要條件
第三節 對舞弊的責任
第四節 察覺舞弊風險後的因應之道
第五節 個案研究
習題與解答

Chapter 8 瞭解內部控制結構
第一節 內部控制概說
第二節 內部控制制度五要素
第三節 內部控制的限制
第四節 內部控制之考量
第五節 內部控制之調查與評估流程圖
第六節 決定證實程序執行的性質、時間和範圍
第七節 內部稽核
習題與解答

Chapter 9 控制測試與評估測試風險
第一節 控制測試
第二節 評估控制測試風險
習題與解答

Chapter 10 偵知風險與證實程序的設計
第一節 評估偵知風險
第二節 證實程序的設計
第三節 設計證實程序的查核程式
第四節 設計證實程序的特殊考量
習題與解答

Chapter 11 控制測試的查核抽樣
第一節 查核抽樣的觀念和定義
第二節 查核抽樣之相關風險
第三節 控制測試的統計抽樣
第四節 控制測試的非統計抽樣
習題與解答

Chapter 12 證實程序中的查核抽樣
第一節 基本觀念和定義
第二節 屬性抽樣原理
第三節 傳統變量抽樣法
第四節 證實程序的非統計抽樣
習題與解答

Chapter 13 查核電子資料處理系統
第一節 查核電子資料處理系統的基本觀念
第二節 電子資料處理系統與傳統人工作業系統之差異
第三節 電子資料處理系統環境與一般公認審計準則及相關法令之關聯
第四節 執行查核規劃時應考量事項
第五節 電子資料處理系統環境之風險及其內部控制之特性
第六節 資訊處理控制
第七節 查核策略
第八節 資訊系統環境─單機作業之個人電腦
第九節 風險評估與內部控制─電腦資訊系統的特點與考量
第十節 資訊系統環境─線上作業電腦系統
第十一節 資訊系統環境─資料庫系統
習題與解答

Chapter 14 查核收入循環
第一節 收入循環的查核目標
第二節 收入循環之流程
第三節 收入循環之固有風險
第四節 收入循環之內部控制考量
第五節 控制活動─賒銷交易
第六節 控制活動─現金收入交易
第七節 控制活動─銷貨調整交易
第八節 應收帳款之證實程序
習題與解答

Chapter 15 查核費用循環
第一節 費用循環的查核目標
第二節 費用循環之流程
第三節 費用循環之內部控制考量
第四節 控制活動─採購交易
第五節 控制活動─現金支出交易
第六節 應付帳款之證實程序
習題與解答

Chapter 16 查核生產與人事薪資循環
第一節 規劃生產循環的查核
第二節 生產循環的內部控制
第三節 存貨的證實程序
第四節 規劃人事薪資循環的查核
第五節 人事薪資循環的內部控制
第六節 薪資的證實程序
習題與解答

Chapter 17 查核投資與融資循環
第一節 規劃投資循環的查核
第二節 「不動產廠房及設備」的證實程序
第三節 公開發行公司取得或處分資產處理準則
第四節 規劃融資循環的查核
第五節 長期負債的證實程序
第六節 股東權益的證實程序
習題與解答

Chapter 18 查核現金餘額
第一節 現金的性質
第二節 現金交易的內部控制
第三節 現金查核規劃之考量
第四節 現金的證實程序
第五節 延壓入帳的查核程序
習題與解答

Chapter 19 查核工作之完成
第一節 外勤工作之完成
第二節 評估查核所發現之結果
第三節 與客戶溝通
習題與解答

Chapter 20 財務報表之查核報告
第一節 何時會計師應出具報告
第二節 財務報表的重要觀念
第三節 會計師的意見型態
第四節 查核報告之其他概念
第五節 查核報告的再發出與更新

Chapter 21 其他服務與報告
第一節 會計師所提供的服務
第二節 特殊目的查核報告
第三節 財務報表之核閱
第四節 財務資訊協議程序之執行
第五節 財務資訊之代編
第六節 委任之變動
第七節 財務預測
第八節 上市、上櫃發行公司財務季報表核閱準則
習題與解答
 

Chapter 7   舞弊的查核
 
第一節　舞弊的種類
 
財務報表的查核中，舞弊被定義為故意的誤述或遺漏，造成對財務報表為不實表達，例如：會計記錄之造假或故意錯誤應用會計原則。其不同於錯誤，錯誤是指無意的誤述或遺漏而造成對財務報表的不實表達。而舞弊可分為二種，一種是虛飾財務報表；另一種則為挪用資產。
 
一、虛飾財務報表（fraudulent financial reporting）
 
虛飾財務報表是指蓄意對財務報表上的金額或應有的揭露做出錯誤的陳述或是故意遺漏，意圖欺瞞財務報表使用者，又稱管理舞弊。大部分舞弊的個案是故意對財務報表上的金額做錯誤的陳述，而非故意遺漏應揭露的事項。公司可以藉由下列方式達到虛飾財務報表的不同目的：
 
( 一) 高估淨利
 
大部分虛飾財務報表的舞弊，其目的在於高估淨利，進而獲得股票市場上較佳的預期，提抬股價；又或者是為了向股東提出其經營績效。其可以藉由高估資產和收入或低估負債和費用的手法來達成此目的。
 
( 二) 低估淨利
 
較少部分虛飾財務報表的舞弊是為了低估淨利，其目的可能是為了節省稅務負擔，或者管理當局對當年盈餘有「洗大澡」的心態。所謂洗大澡是指，當管理當局對當年盈餘有著悲觀的預期或是心理準備，則很可能將損失或是費用一次提前於當年認列，目的在於以當年度的低估淨利換取未來年度較佳的淨利基礎。這樣的情形通常會發生在管理階層交替的當年度。
 
( 三) 盈餘管理
 
盈餘管理（earnings management）是指採取一些行動，使得盈餘符合管理當局的期望。盈餘平穩化（income smoothing）就是盈餘管理的一種形式。藉由對收入及費用的操縱而降低每段期間盈餘的波動。例如，當某一年度盈餘較高，管理當局若希望盈餘趨於平穩，很可能將靠近資產負債表日之收入遞延至下期才認列。若此收入認列之標準違反一般公認會計原則，則為一種財務報表舞弊的行為。
 
雖然不適當揭露的財務報表舞弊方法較少，但是近年來美國所出現的舞弊案中，恩隆公司即是一個不適當揭露的舞弊個案。在恩隆（Enron）的個案中，模糊對於特殊目的個體的揭露義務，即是一項舞弊的方式。
 
二、挪用資產（misappropriation of assets）
 
挪用資產的舞弊包括竊取企業個體的資產。在許多的案例中，被竊取的金額占公司整體財務報表的比例並非重大，但是縱使金額並不重大，這項公司資產的損失仍是主管機關必須關切的重要項目。

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